IP Box dla programisty na JDG: 5% od dochodu z programu komputerowego, wskaźnik nexus i ewidencja

Informacja o treści przepisów, nie porada prawna ani podatkowa. Sprawdź stan prawny w ISAP przed decyzją.

Odpowiedź w trzech zdaniach

Podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowaniaprzepisPodatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPIP Box: 5% od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. (art. 30ca ust. 1 ustawy o PITprzepisPodatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPIP Box: 5% od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.), a kwalifikowanym prawem jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony wytworzono, rozwinięto lub ulepszono w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnikaprzepisKwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 2 (stan: 2026-09-16) ISAPPkt 8: autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony wytworzono, rozwinięto lub ulepszono w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnika. (pkt 8). Preferencja nie obejmuje całego dochodu programisty: liczy się tylko dochód z prawa, pomnożony przez wskaźnik nexus. Warunkiem jest ewidencja, która pozwala ten dochód ustalić; gdy jej nie ma, podatnik płaci podatek według skali albo liniowoprzepisW przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 3 (stan: 2026-09-16) ISAPBrak możliwości ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw: opodatkowanie według skali lub liniowo..

Co jest preferowane

Ochrona programu komputerowego wynika z prawa autorskiego: programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackieprzepisProgramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art. 74 ust. 1 (stan: 2026-10-16) ISAPOchrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 4 tej ustawy). W IP Box kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego (art. 30ca ust. 2 pkt 8 PIT). (art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskimprzepisProgramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art. 74 ust. 1 (stan: 2026-10-16) ISAPOchrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 4 tej ustawy). W IP Box kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego (art. 30ca ust. 2 pkt 8 PIT).). Do IP Box wchodzi jednak tylko program, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnika. Pisanie kodu na zlecenie samo w sobie nie przesądza, że jest to działalność badawczo-rozwojowa; trzeba to wykazać.

Preferencja dotyczy podatnika osiągającego dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Stawka 5%przepisPodatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPIP Box: 5% od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. odnosi się do kwalifikowanego dochodu, nie do całego dochodu z działalności.

Skąd bierze się dochód z prawa

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód z działalności w zakresie, w jakim został osiągniętyprzepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej dotyczącej kwalifikowanego prawaprzepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP,
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawaprzepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP,
3. z kwalifikowanego prawa uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługiprzepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP,
4. z odszkodowania za naruszenie praw, jeżeli uzyskano je w postępowaniu spornym, w tym sądowym albo w arbitrażuprzepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Dochód liczy się zgodnie z art. 9 ust. 2przepisDochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 7 (stan: 2026-09-16) ISAP, czyli jako przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów. Od dochodu z prawa podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane z art. 26e ust. 2-3b, które doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia tego prawaprzepisOd dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane określone w art. 26e ust. 2–3b, które doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika tego prawa, przy czym przepisy art. 26e ust. 1 zdanie drugie i ust. 3c–10 stosuje się odpowiednio.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 9a (stan: 2026-09-16) ISAP.

Wskaźnik nexus

Kwalifikowany dochód to iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika (a + b) × 1,3 / (a + b + c + d)przepisWysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) ∗ 1,3 / (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 4 (stan: 2026-09-16) ISAPWskaźnik nexus: licznik (a + b) × 1,3, mianownik a + b + c + d; ułamek z ustawy zapisano w jednym wierszu. Wskaźnik nie więcej niż 1 (ust. 6).. Litery oznaczają koszty faktycznie poniesione na:

1. a: prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawemprzepisWysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) ∗ 1,3 / (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 4 (stan: 2026-09-16) ISAPWskaźnik nexus: licznik (a + b) × 1,3, mianownik a + b + c + d; ułamek z ustawy zapisano w jednym wierszu. Wskaźnik nie więcej niż 1 (ust. 6).,
2. b: nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotu niepowiązanegoprzepisWysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) ∗ 1,3 / (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 4 (stan: 2026-09-16) ISAPWskaźnik nexus: licznik (a + b) × 1,3, mianownik a + b + c + d; ułamek z ustawy zapisano w jednym wierszu. Wskaźnik nie więcej niż 1 (ust. 6).,
3. c: nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotu powiązanegoprzepisWysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) ∗ 1,3 / (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 4 (stan: 2026-09-16) ISAPWskaźnik nexus: licznik (a + b) × 1,3, mianownik a + b + c + d; ułamek z ustawy zapisano w jednym wierszu. Wskaźnik nie więcej niż 1 (ust. 6).,
4. d: nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawaprzepisWysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) ∗ 1,3 / (a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 4 (stan: 2026-09-16) ISAPWskaźnik nexus: licznik (a + b) × 1,3, mianownik a + b + c + d; ułamek z ustawy zapisano w jednym wierszu. Wskaźnik nie więcej niż 1 (ust. 6)..

Im większa część kosztów przypada na własną pracę B+R (a) i zakupy od podmiotów niepowiązanych (b), tym wyższy wskaźnik. Koszty nabycia od podmiotów powiązanych (c) i zakup gotowego prawa (d) wskaźnik obniżają. Wskaźnik nie może przekroczyć 1.

Które koszty są kwalifikowane

Katalog znajduje się w art. 26e i stosuje się go w IP Box odpowiednioprzepisOd dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane określone w art. 26e ust. 2–3b, które doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika tego prawa, przy czym przepisy art. 26e ust. 1 zdanie drugie i ust. 3c–10 stosuje się odpowiednio.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 9a (stan: 2026-09-16) ISAP. Dla programisty najczęściej istotne są poniższe; pierwszy punkt dotyczy wynagrodzeń płaconych innym osobom (pracownikom, zleceniobiorcom), a nie dochodu samego programisty na JDG:

1. należności ze stosunku pracy, zlecenia i o dzieło wraz ze składkami sfinansowanymi przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy w danym miesiącuprzepisZa koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 26e ust. 2 (stan: 2026-09-16) ISAPKatalog kosztów kwalifikowanych; w IP Box stosowany odpowiednio na podstawie art. 30ca ust. 9a. Brzmienie według stanu prawnego 2026-09-16.,
2. nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowejprzepisZa koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 26e ust. 2 (stan: 2026-09-16) ISAPKatalog kosztów kwalifikowanych; w IP Box stosowany odpowiednio na podstawie art. 30ca ust. 9a. Brzmienie według stanu prawnego 2026-09-16.,
3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnościąprzepisZa koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 26e ust. 3 (stan: 2026-09-16) ISAP,
4. odpisy amortyzacyjne od kosztów prac rozwojowych w proporcji, w jakiej w ich wartości początkowej pozostają koszty z ust. 2 pkt 1-4aprzepisW przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1–4a lub ust. 3a pkt 2.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 26e ust. 2a (stan: 2026-09-16) ISAP.

Budynki i lokale są kosztem kwalifikowanym tylko u podatników ze statusem centrum badawczo-rozwojowegoprzepisW przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2–3, uznaje się także: 1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; 2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 26e ust. 3a (stan: 2026-09-16) ISAPDotyczy wyłącznie podatników ze statusem centrum badawczo-rozwojowego..

Ewidencja i skutek jej braku

Podatnik z księgami rachunkowymi jest obowiązany wyodrębnić każde kwalifikowane prawo w księgach i prowadzić je tak, by ustalić przychody, koszty i dochód przypadające na każde prawoprzepisPodatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2–4.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPEwidencja IP Box. Ust. 1 dotyczy ksiąg rachunkowych; przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (ust. 2)., a także wyodrębnić koszty ze wzoru nexusprzepisPodatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2–4.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPEwidencja IP Box. Ust. 1 dotyczy ksiąg rachunkowych; przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (ust. 2).. Gdy to niemożliwe, księgi mają zapewniać ustalenie łącznego dochodu z praw albo dochodu z produktu lub usługiprzepisPodatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2–4.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPEwidencja IP Box. Ust. 1 dotyczy ksiąg rachunkowych; przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (ust. 2).. Przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów te informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2).

Gdy na podstawie ksiąg lub ewidencji nie da się ustalić dochodu z kwalifikowanych praw, podatnik płaci podatek zgodnie z art. 27 lub art. 30cprzepisW przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 3 (stan: 2026-09-16) ISAPBrak możliwości ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw: opodatkowanie według skali lub liniowo., czyli według skali albo liniowo. Dochód z prawa trzeba też wykazać w zeznaniu za rok podatkowy, w którym go osiągniętoprzepisPodatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 11 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Licencja wyłączna

Przepisy IP Box stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa przysługującej na podstawie umowy z zastrzeżeniem wyłączności, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest to prawoprzepisPrzepisy ust. 1–13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 14 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Przykład liczony (2027)

Dane są założeniem do obliczeń, nie kwotami z przepisów. Programista na podatku liniowym uzyskał w roku dochód z programu (licencje i cena usługi z uwzględnionym prawem) 200 000 zł. Koszty faktycznie poniesione: a = 40 000 zł (własne prace B+R), b = 10 000 zł (zakup wyników prac od podmiotu niepowiązanego), c = 30 000 zł (od podmiotu powiązanego), d = 20 000 zł (zakup gotowego prawa).

1. Wskaźnik: (40 000 + 10 000) × 1,3 / (40 000 + 10 000 + 30 000 + 20 000) = 65 000 / 100 000 = 0,65.
2. Kwalifikowany dochód: 200 000 × 0,65 = 130 000 zł.
3. Podatek 5%: 130 000 × 5% = 6 500 zł.
4. Pozostała część dochodu: 200 000 - 130 000 = 70 000 zł, przy stawce 19% podatku liniowegoprzepisPodatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30c ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP to 13 300 zł.
5. Podatek łącznie: 6 500 + 13 300 = 19 800 zł. Bez IP Box: 200 000 × 19% = 38 000 zł.

Przykład pomija składkę zdrowotną i odliczenia. Wynik zależy od prawidłowego wyodrębnienia dochodu z prawa; przy braku ewidencji cały dochód opodatkowuje się na zasadach ogólnych.

Najczęstsze błędy

1. Stosowanie 5% do całego dochodu z działalności zamiast do kwalifikowanego dochodu z prawa.
2. Uznanie każdego programu za kwalifikowane prawo, mimo że nie powstał w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnika.
3. Brak wyodrębnienia kosztów a, b, c, d, przez co nie da się policzyć wskaźnika.
4. Brak ewidencji lub ksiąg pozwalających ustalić dochód z prawa: skutkiem jest opodatkowanie według art. 27 albo art. 30c.
5. Pominięcie wykazania dochodu z prawa w zeznaniu za rok jego osiągnięcia.

Pytania i odpowiedzi

Jaka jest stawka IP Box? 5% podstawy opodatkowania kwalifikowanego dochoduprzepisPodatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5 % podstawy opodatkowania.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPIP Box: 5% od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej..

Czy program komputerowy jest kwalifikowanym prawem? Tak, autorskie prawo do programu komputerowego wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnikaprzepisKwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30ca ust. 2 (stan: 2026-09-16) ISAPPkt 8: autorskie prawo do programu komputerowego, którego przedmiot ochrony wytworzono, rozwinięto lub ulepszono w ramach działalności badawczo-rozwojowej podatnika..

Czy trzeba prowadzić księgi rachunkowe? Przy księgach rachunkowych obowiązują wymogi wyodrębnienia prawa i kosztówprzepisPodatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2–4.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPEwidencja IP Box. Ust. 1 dotyczy ksiąg rachunkowych; przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (ust. 2).; przy podatkowej księdze przychodów i rozchodów informacje wykazuje się w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2).

Co, jeśli nie da się ustalić dochodu z prawa? Podatnik płaci podatek według art. 27 lub art. 30cprzepisW przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 30cb ust. 3 (stan: 2026-09-16) ISAPBrak możliwości ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw: opodatkowanie według skali lub liniowo..

Czy druk 3293 zmienia IP Box? Nie zmienia art. 30ca ani art. 30cb; zmienia skalę z art. 27 od 2027 roku, która ma znaczenie tylko dla części dochodu poza preferencją.