B2B z jednym kontrahentem w 2027 roku: kiedy to działalność, a kiedy ukryty etat

Informacja o treści przepisów, nie porada prawna ani podatkowa. Sprawdź stan prawny w ISAP przed decyzją.

Tekst dotyczy osoby, która pracuje dla jednego zleceniodawcy na fakturach. Rachunek opłacalności B2B i etatu jest w tekście B2B czy etat w 2027 roku. Skutków uznania współpracy za etat (kontrola PIP, ZUS, urząd skarbowy) i orzecznictwa tekst nie omawia.

Odpowiedź w trzech zdaniach

Nazwa umowy nie rozstrzyga: zatrudnienie w warunkach pracy podporządkowanej jest zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy bez względu na nazwę zawartej przez strony umowyprzepisZatrudnienie w warunkach określonych w § 1 jest zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy, bez względu na nazwę zawartej przez strony umowy.Kodeks pracy, art. 22 § 1^1 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[1].. W PIT czynności nie uznaje się za pozarolniczą działalność gospodarczą, gdy łącznie spełnione są trzy warunki: odpowiedzialność ponosi zlecający, praca jest pod jego kierownictwem w miejscu i czasie przez niego wyznaczonych, a wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczegoprzepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy.. Jeden kontrahent sam w sobie nie przesądza o niczym, liczą się warunki wykonywania pracy.

Krok po kroku

1. Co jest działalnością: działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągłyprzepisdziałalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5a pkt 6 (stan: 2026-09-16) ISAPDefinicja ustawowa; elementami są działalność zarobkowa, własne imię, sposób zorganizowany i ciągły., z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł wymienionych w ustawie.
2. Co jest stosunkiem pracy: pracownik wykonuje pracę określonego rodzaju na rzecz pracodawcy, pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, za wynagrodzeniemprzepisPrzez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem.Kodeks pracy, art. 22 § 1 (stan: 2026-10-14) ISAP.
3. Nazwa umowy: zatrudnienie w tych warunkach jest stosunkiem pracy bez względu na nazwę umowyprzepisZatrudnienie w warunkach określonych w § 1 jest zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy, bez względu na nazwę zawartej przez strony umowy.Kodeks pracy, art. 22 § 1^1 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[1]., a nie wolno zastąpić umowy o pracę umową cywilnoprawną przy zachowaniu tych warunków pracyprzepisNie jest dopuszczalne zastąpienie umowy o pracę umową cywilnoprawną przy zachowaniu warunków wykonywania pracy, określonych w § 1.Kodeks pracy, art. 22 § 1^2 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[2]..
4. Test podatkowy: czynności nie są działalnością gospodarczą, jeżeli spełnione są wszystkie trzy warunki łącznieprzepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy.: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonanie ponosi zlecający; czynności są wykonywane pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie przez niego wyznaczonych; wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczego. Wystarczy, że jeden warunek nie jest spełniony, by art. 5b ust. 1 nie zadziałał.
5. Co sprawdzić w umowie i w praktyce (wnioski z powyższych warunków, nie odrębny przepis): kto odpowiada wobec klienta końcowego za rezultat; czy usługodawca sam decyduje o czasie i miejscu pracy oraz sposobie wykonania; czy ponosi koszty, narzędzia i ryzyko, na przykład brak wynagrodzenia przy braku zleceń. Kryteria spoza cytowanych przepisów, które bywają brane pod uwagę w praktyce, to możliwość zlecenia pracy zastępcy i posiadanie innych klientów; przepisy z tego tekstu o nich nie mówią.
6. Dla obu stron: nazwanie umowy B2B nie chroni żadnej ze stron, jeśli w praktyce spełnione są warunki z art. 22 § 1 Kodeksu pracy; skutki dla zleceniodawcy i zleceniobiorcy są poza zakresem tego tekstu.

Gdzie wchodzi druk 3293

Druk 3293 (ustawa uchwalona, czeka na podpis Prezydenta, termin ok. 27.11.2026) zmienia od 2027 skalę PIT (progi 130 000 i 150 000 zł, stawki 12/24/32%), nie zmienia art. 5a, 5b ustawy o PIT ani art. 22 Kodeksu pracy.

Przykład liczony (2027)

Dwa stany faktyczne przy jednym kontrahencie, bez wyliczeń kwotowych:

1. Programista pracuje od poniedziałku do piątku w biurze zleceniodawcy od 9 do 17, według jego poleceń, korzysta ze sprzętu zleceniodawcy, wobec klientów odpowiada zleceniodawca, a stała miesięczna kwota nie zależy od rezultatu: odpowiedzialność, kierownictwo, miejsce i czas są po stronie zlecającego, a ryzyka gospodarczego nie ponosiprzepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy., więc mogą być spełnione wszystkie trzy warunki; wtedy czynności nie są działalnością gospodarczą. To jednocześnie praca pod kierownictwem w miejscu i czasie wyznaczonym przez zleceniodawcęprzepisPrzez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem.Kodeks pracy, art. 22 § 1 (stan: 2026-10-14) ISAP.
2. Ta sama osoba rozlicza projekty za wynik, sama ustala harmonogram i miejsce pracy, pracuje na własnym sprzęcie i odpowiada wobec klienta za rezultat: co najmniej jeden warunek z art. 5b ust. 1przepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy. nie jest spełniony, więc art. 5b ust. 1 nie wyłącza działalności; to typowo działalność prowadzona we własnym imieniu, zorganizowana i ciągłaprzepisdziałalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5a pkt 6 (stan: 2026-09-16) ISAPDefinicja ustawowa; elementami są działalność zarobkowa, własne imię, sposób zorganizowany i ciągły..

Kalkulatory serwisu liczą PIT i ZUS dla przyjętej formy, nie kwalifikują stosunku prawnego, więc w tym tekście nie ma linku „Policz dla siebie”.

Najczęstsze błędy

1. Założenie, że faktura i nazwa „B2B” wystarczą: bez względu na nazwę umowyprzepisZatrudnienie w warunkach określonych w § 1 jest zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy, bez względu na nazwę zawartej przez strony umowy.Kodeks pracy, art. 22 § 1^1 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[1]..
2. Przyjęcie, że jeden kontrahent oznacza etat albo że brak etatu wynika z wielu kontrahentów: decydują warunki z art. 22 § 1 i art. 5b ust. 1.
3. Pomylenie testów: art. 5b ust. 1 PIT dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności, art. 22 KP kwalifikacji stosunku pracy.
4. Nieczytanie warunków z art. 5b ust. 1 jako łącznych: wszystkie trzy muszą być spełnione.
5. Zapisanie w umowie samodzielności, której nie ma w praktyce.

Pytania i odpowiedzi

Czy jeden klient to etat? Nie sam z siebie; decydują warunki z art. 22 § 1 KPprzepisPrzez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy i pod jego kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę, a pracodawca – do zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem.Kodeks pracy, art. 22 § 1 (stan: 2026-10-14) ISAP i art. 5b ust. 1 PITprzepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy..

Czy nazwa umowy ma znaczenie? Nie: zatrudnienie w warunkach z § 1 jest stosunkiem pracy bez względu na nazwę umowyprzepisZatrudnienie w warunkach określonych w § 1 jest zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy, bez względu na nazwę zawartej przez strony umowy.Kodeks pracy, art. 22 § 1^1 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[1]..

Czy wolno zamienić etat na B2B przy tych samych warunkach pracy? Nie: nie jest dopuszczalne zastąpienie umowy o pracę umową cywilnoprawną przy zachowaniu warunków pracyprzepisNie jest dopuszczalne zastąpienie umowy o pracę umową cywilnoprawną przy zachowaniu warunków wykonywania pracy, określonych w § 1.Kodeks pracy, art. 22 § 1^2 (stan: 2026-10-14) ISAPW ustawie oznaczenie § 1[2]..

Ile warunków z art. 5b musi być spełnionych? Wszystkie trzy łącznieprzepisZa pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 5b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAPWarunki spełniane łącznie (wszystkie trzy). Dotyczy kwalifikacji podatkowej czynności; art. 22 KP dotyczy kwalifikacji stosunku pracy..