Leasing w kosztach JDG 2027: warunek 40% i raty

Informacja o treści przepisów, nie porada prawna ani podatkowa. Sprawdź stan prawny w ISAP przed decyzją.

Tekst dotyczy leasingu rzeczy ruchomych (sprzęt, maszyny, komputery). Leasing samochodu osobowego ma dodatkowy limit, opisany w Samochód w firmie 2027.

Odpowiedź w trzech zdaniach

Opłaty leasingowe są kosztem korzystającego, jeśli umowa spełnia warunki z art. 23b ust. 1 ustawy o PIT: dla rzeczy ruchomych jest zawarta na czas oznaczony nie krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji, a suma opłat (bez VAT) odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu. Gdy umowa przewiduje, że odpisy amortyzacyjne robi korzystający, do kosztów nie trafia część opłat będąca spłatą wartości początkowej (art. 23f ust. 1), tylko reszta opłat i odpisy. Warunki sprawdzasz przed podpisaniem umowy, bo dotyczą jej treści.

Co to jest umowa leasingu w rozumieniu PIT

Przepis nie ogranicza się do umowy z kodeksu cywilnego. Umowa leasingu to także oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronieprzepis1) umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów;ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23a pkt 1 (stan: 2026-09-16) ISAP, przy czym przedmiotem muszą być środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji. Strona oddająca to finansujący, strona używająca to korzystający.

Dwa pojęcia z ustawy, które decydują o warunkach:

1. Podstawowy okres umowy to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skróconaprzepis2) podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23a pkt 2 (stan: 2026-09-16) ISAP.
2. Normatywny okres amortyzacji środków trwałych to okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałychprzepis4) normatywnym okresie amortyzacji – rozumie się przez to w odniesieniu do: a) środków trwałych – okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych, b) wartości niematerialnych i prawnych – okres ustalony w art. 22m;ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23a pkt 4 (stan: 2026-09-16) ISAP. Przy stawce 20% wynosi on 5 lat.

Kiedy opłaty leasingowe są kosztem (art. 23b ust. 1)

Opłaty ustalone w umowie są kosztem uzyskania przychodów korzystającego, gdy łącznie spełnione są warunki:

1. Czas umowy. Dla rzeczy ruchomych i wartości niematerialnych: umowa została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacjiprzepisOpłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli: 1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości; 2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony; 3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP. Dla nieruchomości: została zawarta na okres co najmniej 5 latprzepisOpłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli: 1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości; 2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony; 3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP.
2. Suma opłat. Suma ustalonych opłat, pomniejszona o należny VAT, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnychprzepisOpłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli: 1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości; 2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony; 3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23b ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Przy normatywnym okresie 5 lat 40% to 2 lata (24 miesiące). Dla sprzętu o krótszym okresie amortyzacji próg jest niższy.

Gdzie wchodzi art. 23f: gdy odpisy robi korzystający

Art. 23f ust. 1 dotyczy opłat z art. 23b ust. 1 w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnychprzepisDo przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: 1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony; 2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio; 3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu: a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albo b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23f ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP. Tej części nie zalicza się do przychodów finansującego ani do kosztów korzystającego, jeżeli łącznie: umowa jest na czas oznaczony, suma opłat bez VAT pokrywa co najmniej wartość początkową, a umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystającyprzepisDo przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: 1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony; 2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 19 stosuje się odpowiednio; 3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu: a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w lit. b, albo b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23f ust. 1 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Skutek dla korzystającego: odpisy robi on sam, więc w kosztach ma odpisy amortyzacyjne oraz tę część opłat, która przekracza spłatę wartości początkowej (koszt finansowania). Spłatę wartości początkowej ustawa definiuje jako faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowejprzepis7) spłacie wartości początkowej – rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 22g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 23d albo art. 23h.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23a pkt 7 (stan: 2026-09-16) ISAP. Gdy umowa nie rozdziela spłaty na poszczególne opłaty, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowyprzepisJeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23f ust. 2 (stan: 2026-09-16) ISAP.

Gdzie wchodzi druk 3293

Nigdzie. Druk 3293 zmienia skalę PIT, daninę solidarnościową i limit ryczałtu; nie zmienia art. 23a, 23b ani 23f. Zmiana skali zmieni tylko kwotę podatku, który oszczędzasz na kosztach.

Przykład liczony (2027)

Założenia (ilustracyjne): sprzęt o wartości początkowej 60 000 zł netto, normatywny okres amortyzacji 5 lat (stawka 20%, sprawdź swoją w Wykazie stawek amortyzacyjnych), JDG na podatku liniowym 19%, umowa od 1.01.2027 na 36 miesięcy, w wariancie B sprzęt wprowadzony do ewidencji w styczniu 2027.

Wariant A: opłaty jako koszt (art. 23b).

Warunek	Wyliczenie	Wynik
40% okresu amortyzacji	40% × 60 miesięcy = 24 miesiące; umowa 36 miesięcy	spełniony
Suma opłat bez VAT ≥ wartość początkowa	36 × 1 700 zł = 61 200 zł ≥ 60 000 zł	spełniony

Koszt w 2027 roku: 12 × 1 700 zł = 20 400 zł. Oszczędność podatku liniowego: 20 400 zł × 19% = 3 876 zł.

Wariant B: umowa z odpisami po stronie korzystającego (art. 23f). Opłata 36 × 1 750 zł = 63 000 zł bez VAT; spłata wartości początkowej 60 000 zł, reszta 3 000 zł. Umowa nie rozdziela spłaty, więc w roku (12 z 36 miesięcy) przypada 20 000 zł spłaty i 1 000 zł reszty.

Pozycja w 2027	Kwota
Opłaty zapłacone w roku (12 × 1 750 zł)	21 000 zł
Z tego spłata wartości początkowej, poza kosztami	20 000 zł
Z tego reszta, w kosztach	1 000 zł
Odpisy luty–grudzień: 20% × 60 000 zł × 11/12	11 000 zł
Koszt razem	12 000 zł

Odpisy zaczynają się od miesiąca następującego po wprowadzeniu sprzętu do ewidencji (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), więc w 2027 roku jest ich 11. Oszczędność podatku liniowego: 12 000 zł × 19% = 2 280 zł. Koszty w wariancie B rozkładają się na ponad 5 lat odpisów, więc w pierwszym roku są niższe niż w wariancie A. Łącznie w kosztach: wariant A 61 200 zł w 3 lata, wariant B 63 000 zł (3 000 zł reszty opłat i 60 000 zł odpisów).

Przy ryczałcie koszty nie obniżają podatku, więc warunki art. 23b nie zmieniają jego wysokości.

Gdyby umowa z wariantu A trwała 18 miesięcy, warunek 40% (24 miesiące) nie byłby spełniony, a art. 23b ust. 1 nie dawałby podstawy do zaliczenia opłat do kosztów na zasadach opisanych w tym tekście.

Najczęstsze błędy

1. Podpisanie umowy krótszej niż 40% normatywnego okresu amortyzacji: przy stawce 20% jest to mniej niż 24 miesiące.
2. Porównanie sumy opłat z wartością brutto: ustawa mówi o sumie opłat pomniejszonej o VAT i wartości początkowej.
3. Wrzucenie całej opłaty w koszty w umowie z art. 23f: spłata wartości początkowej nie jest wtedy kosztem, kosztem są odpisy.
4. Zastosowanie tych warunków do auta bez limitu: przy samochodzie osobowym opłaty leasingu ogranicza dodatkowo art. 23 ust. 1 pkt 47a, czyli samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasinguprzepisdotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota, o której mowa w pkt 4 odpowiednio w lit. b lub c, pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy;ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 23 ust. 1 pkt 47a (stan: 2026-09-16) ISAPDla aut elektrycznych i wodorowych limit 225 000 zł wynika z art. 23 ust. 5e (pit.23.5e); sam pkt 47a odsyła tylko do lit. b lub c. w proporcji do limitu.
5. Założenie stawki amortyzacyjnej z pamięci: normatywny okres wynika z Wykazu stawek, który sprawdzasz dla swojego przedmiotu.

Pytania i odpowiedzi

Czy raty leasingu są zawsze kosztem w JDG? Nie. Muszą spełniać warunki z art. 23b ust. 1: odpowiednio długa umowa i suma opłat nie niższa niż wartość początkowa.

Jak długa musi być umowa leasingu sprzętu? Dla rzeczy ruchomych co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, czyli przy stawce 20% co najmniej 24 miesiące.

Czy opłata wstępna i raty liczą się do sumy opłat? Warunek dotyczy sumy ustalonych w umowie opłat, pomniejszonej o należny VAT; policz ją z harmonogramu umowy.

Kto robi odpisy amortyzacyjne w leasingu? Zależy od umowy: gdy umowa zawiera postanowienie z art. 23f ust. 1 pkt 3 lit. a, odpisów dokonuje korzystający.

Czy leasing samochodu ma dodatkowy limit? Tak, art. 23 ust. 1 pkt 47a ogranicza opłaty leasingowe proporcją do limitu wartości auta. Opis w tekście o samochodzie w firmie.

Czy druk 3293 zmienia zasady leasingu? Nie. Druk zmienia skalę PIT, daninę i limit ryczałtu.

Powiązane: Samochód w firmie 2027, Koszty w JDG 2027, Forma opodatkowania 2027.